Розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. Не относится к розничной торговля товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.

Система обложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Согласно п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса (НК) применение ЕНВД установлено:
для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли;
для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии с п. 2.2 статьи 346.26 НК на уплату единого налога не переводятся организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, и организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Согласно п. 3 статьи 346.28 НК организации, которые подлежат постановке на учет в качестве плательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации в качестве плательщика ЕНВД, составленное по форме №ЕНВД-1, утвержденной Приказом ФНС России от 14.01.2009 №ММ-7-6/5@.

Налоговый орган в течение 5 дней со дня получения заявления о постановке на учет организации в качестве плательщика ЕНВД выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога.

Организация создает обособленное подразделение в местности, где применяется ЕНВД, однако заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД не подает.

Согласно статье 117 НК ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в этот период, но не менее 40 000 руб. Если организация поставлена на учете в налоговом органе в качестве обособленного подразделения, оштрафовать ее за непостановку на учет в качестве плательщика единого налога нельзя.

Организации, применяющие ЕНВД, не признаются плательщиками следующих налогов:
НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

В соответствии с п. 2 статьи 346.32 НК сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму следующих платежей, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, занятым в сфере деятельности, по которой уплачивается ЕНВД:
-на обязательное пенсионное страхование;
-обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
-обязательное медицинское страхование;
-обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
-пособия по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В 2010 г. применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций, уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности: взносы в ПФР составляют 14%; в ФСС РФ - 0,0%; в ФФОМС - 0,0%; в ТФОМС - 0,0% (Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Согласно п. 10 статьи 346.29 НК размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Как уже было сказано выше, основным плюсом при применении системы обложения в виде ЕНВД являются освобождения от налогов.

Однако есть и недостатки. Если работодатель арендует значительную торговую площадь для розничной торговли, то, соответственно, и сумма ЕНВД будет большой. Сумму ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы при начислении и выплате заработной платы сотрудникам, однако сотрудников, как правило, немного, поэтому сумма страховых взносов будет небольшой.

В соответствии со статьей 346.27 НК площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Кабинет для руководства, подсобные комнаты и прочее необходимо зафиксировать в договоре аренды как площадь, не используемую для торговли. В итоге сумма ЕНВД от торговой площади при розничной торговле уменьшится.

Согласно Письму МНС России от 02.03.2004 №22-2-14/336 площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К ним относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом.

Некоторые организации совмещают розничную и оптовую торговлю на одном и том же торговом месте, и исчисление площади торгового зала (зала обслуживания посетителей) осуществляют пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД. Согласно Письму Минфина России от 22.04.2009 за №03-11-06/3/101 независимо от розничной или оптовой торговли ЕНВД считается от общей площади.

По мнению судей, при одновременном использовании площади торгового зала (зала обслуживания посетителей), расположенного в помещении, в котором ведется также другой вид деятельности, в получении дохода участвует вся используемая площадь.

Поскольку порядок распределения площади торгового зала при осуществлении на ней одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала, НК не определен, исчисление площади торгового зала пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД, соответствует положениям законодательства о налогах и сборах.

В данном случае решение, какой способ применять в данной ситуации для расчета ЕНВД, остается за организацией.